Т.В.Федосова
Бухгалтерский учет
Конспект лекций. Таганрог: ТТИ ЮФУ, 2007

Тема 2: Учет основных средств

2.3. Учет арендованных основных средств

Понятие аренды основных средств.

 По договору аренды арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество за плату во временное владение  и пользование. Договор аренды должен быть заключен в письменной форме. Договор аренды здания или сооружения сроком не менее года подлежит государственной регистрации.

Существует два вида аренды:

1.    Текущая аренда

2.    Долгосрочная (финансовая, лизинг) аренда (с выкупом основных средств)

Учет текущей аренды у арендодателя (арендатора) включает в себя следующие разделы:

·        Сдача (прием) основных средств в аренду

·        Начисление арендной платы к получению (к перечислению)

·        Отражение затрат по ремонту и капитальным вложениям по арендованным основным средствам

·        Возврат арендованных основных средств.

При сдаче основных  средств в текущую аренду перехода права собственности не происходит, поэтому у арендодателя переданные в аренду основные средства с баланса не снимаются (амортизация начисляется с Д 91  К 02), а у арендатора – ставятся на забалансовый учет  (Д  001).

Суммы начисленных арендных платежей:

·        У арендодателя – включаются с состав прочих операционных доходов 

(Д 76  К  91) и по ним начисляется НДС  (Д 91  К 68)

·        У арендатора – включаются в издержки производства и обращения               (Д 20,26,44    К 76), НДС отражается на счете 19  (Д19  К 76).

Затраты по текущему ремонту арендованных основных средств, производимых арендатором, включаются в издержки производства и обращения  (Д20,26,44,43    К 10,70,69…).

Учет долгосрочной аренды (лизинг).

Лизинг – это вид инвестиционной деятельности по приобретению имущества и передаче его на основании договора лизинга физическим или юридическим лицам за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях, с правом выкупа имущества лизингополучателем.

Предметом лизинга могут быть любые непотребляемые вещи, в том числе предприятия, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другое имущество, которое может использоваться для предпринимательской деятельности.

Предметом лизинга не могут быть земельные участки и другие природные объекты, а также имущество, которое федеральными законами запрещено для свободного обращения.

Отношения при лизинге определяются ФЗ «О лизинге» №164-ФЗ от 29.10.98 г.

Для учета операций долгосрочной аренды (лизинга) в новом плане счетов используются 3 счета:

08 – вложения во внеоборотные активы

62 – расчеты с покупателями  и заказчиками

76 – расчеты с разными дебиторами и кредиторами

98 – доходы будущих периодов

08,76 для арендатора, 03 и 97 для арендатора.

Пример: Арендодатель отдает в аренду с правом выкупа ОС, первоначальная стоимость которых 120000, износ 24000. Цена соглашения 150000 под 10% годовых от цены соглашения сроком на 5 лет.

У арендодателя:

1)     списывается с баланса стоимость объекта

№	Содержание	Дебет	Кредит	Сумма
1	Списывается амортизация по объекту	02	01	24000
2	Списывается остаточная стоимость объекта	91	01	96000 120000-24000
3	Передаются в аренду ОС по цене соглашения	62	91	150000
4	Списывается разница между остаточной стоимостью и ценой соглашения	91	98	54000 150000-96000
5	Отражается в учете сумма начисленных процентов	62	91	15000 10% годовых
6	Ежегодное списание части сумм, учтенных как доходы будущих периодов на прибыль отчетного года	98	91	10800 54000:5 лет
7	Поступление годовой арендной платы от арендатора и процентов	51,50	62	45000 (150000:5лет)=30000+15000

По истечении срока действия договора сч. 62 закрывается.

Списав таким образом предмет лизинга со своего баланса, лизингодатель принимает его на забалансовый учет на счет 011 "Основные средства, сданные в аренду"). На забалансовом учете предмет лизинга числится в оценке, указанной в договоре лизинга.

У арендатора, арендующего ОС на условиях долгосрочной аренды возникает следующая хозяйственная ситуация:

-         с одной стороны, арендованное ОС показывается в балансе как часть имущества

-         с другой стороны, как подлежащее оплате обязательство

№	Содержание	Дебет	Кредит	Сумма
1	Вступление в силу арендного договора	08 01	76 08	150000 150000
2	Начисление амортизации	20,26,44	02	3000
3	Выплата арендной платы	76	50,51	30000
4	Начисление процентов по договору	91(84)	76	15000
5	Выплата начисленных процентов	76	50,51	15000

В конце срока действия арендного договора сч. 76 закрывается, выкупленные ОС переводятся в состав собственных основных средств  Д 01/2   К 01/1  150000, начисленный износ переносится с одного субсчета на другой Д 02/2  К 02/1.